Бухгалтерский учет интеллектуальной собственности ГОСТ 34888-2022

Бухгалтерский учет интеллектуальной собственности по ГОСТ 34888-2022

Область деятельности в сфере интеллектуальной собственности, представляющая совокупность юридически значимых действий по сбору, регистрации и обобщению информации в денежном выражении об исключительных (имущественных) правах организации на объекты интеллектуальной собственности и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [из 71 ГОСТ 34888-2022]

Нематериальные активы, НМА по ГОСТ 34888-2022

Исключительные (имущественные) права на приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, учитываемые в организации как идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие материально-вещественной формы.

Примечание - К нематериальным активам относят исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации:

  • себестоимость которых можно надежно оценить;
  • в отношении которых имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие наличие таких исключительных прав (в т. ч. патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры);
  • распоряжение которыми дает возможность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  • которые используются в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

К нематериальным активам не относятся:

а) не давшие положительного результата НИОКТР;

б) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду (см. МСФО-38).

[из 71.1 ГОСТ 34888-2022]

Объект нематериальных активов (инвентарный объект) по ГОСТ 34888-2022

Единица бухгалтерского учета нематериальных активов, в качестве которой признается совокупность исключительных (имущественных) прав, возникающих в отношении одного объекта интеллектуальной собственности, в т. ч. сложного объекта интеллектуальной собственности [из 71.2 ГОСТ 34888-2022]

Условия (критерии) принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива по ГОСТ 34888-2022

Условия, при единовременном выполнении которых объект учитывается в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива.

Примечания

  1. Критерии принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива:
    1. доходность объекта - способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, при использовании в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации (выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от использования актива предприятием), либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с национальным законодательством);
    2. контроль над объектом - право и способность предприятия (организации) на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, подтвержденное:
      • юридическими правами, которые могут быть реализованы в судебном порядке, или
      • надлежаще оформленными документами на существование самого актива и на права данной организации на охраняемый РИД или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на РИД или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т. п.), или
      • правом ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам или правовой обязанностью работников соблюдать конфиденциальность ноу-хау в режиме коммерческой тайны, или
      • наличием у предприятия (организации) команды квалифицированного персонала с идентифицированными дополнительными навыками, полученными в результате обучения, и юридических прав на использование особого управленческого или технического таланта этой команды, которые ведут к возникновению будущих экономических выгод и получению ожидаемых от этого будущих экономических выгод, при удовлетворении всем прочим аспектам соответствующего определения нематериального актива, или
      • наличием у предприятия (организации) операций обмена, предметом которых являются те же самые или аналогичные, но не основанные на договоре отношения с клиентами (за исключением обмена в рамках сделки по объединению бизнеса) при сохранении определенной клиентской базы или доли рынка, сложившихся отношений с клиентами и их лояльности к данному предприятию (организации), но при отсутствии у этого предприятия (организации) юридических прав на защиту или иных форм контроля отношений с клиентами или лояльности клиентов;
    3. идентификация объекта - возможность выделения или отделения объекта от других активов, в т. ч. от гудвилла (см. МСФО-38).
  2. Объект удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
    • является отделяемым, то есть может быть отсоединен или отделен от предприятия (организации) и продан, передан, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему активом или обязательством независимо от того, намеревается ли предприятие (организация) так поступить (например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может функционировать без данного специального программного обеспечения, является неотъемлемой частью соответствующего оборудования и учитывается в порядке, предусмотренном для основных средств; если программное обеспечение не является неотъемлемой частью оборудования, к которому оно относится, то оно учитывается как нематериальный актив), или
    • является результатом договорных или других юридических прав независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия (организации) или от других прав и обязательств;
    1. длительность использования объекта - предназначение объекта для использования в течение срока полезного использования при условии, что предприятием (организацией) не предполагается его продажа в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    2. достоверность себестоимости объекта - возможность достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету;
    3. нематериальность объекта - отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

[из 71.3 ГОСТ 34888-2022]

Срок полезного использования объекта нематериальных активов по ГОСТ 34888-2022

Выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать объект нематериальных активов в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации), определяемый ею самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, исходя из срока действия исключительных (имущественных) прав организации на РИД или средство индивидуализации и периода контроля над этим активом, но не дольше срока деятельности организации [из 71.4 ГОСТ 34888-2022]

Первоначальная (фактическая) стоимость (себестоимость) нематериального актива по ГОСТ 34888-2022

Сумма расходов, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной эквивалентной форме или величине кредиторской задолженности, или справедливая стоимость другого возмещения (например, платеж, основанный на акциях), уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях [из 71.5 ГОСТ 34888-2022]

Расходы на приобретение нематериального актива по ГОСТ 34888-2022

Сумма, исчисленная в денежном выражении, уплаченная или начисленная организацией при приобретении объекта нематериальных активов.

Примечание - Они включают:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на РИД или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

[из 71.6 ГОСТ 34888-2022]

Расходы при создании нематериального актива по ГОСТ 34888-2022

Сумма, исчисленная в денежном выражении, уплаченная или начисленная организацией при создании объекта нематериальных активов.

Примечание - Они включают:

  • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКТР;
  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении НИОКТР по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды (в т. ч. единый социальный налог);
  • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, в т. ч. расходы на приобретение других нематериальных активов;
  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

[из 71.7 ГОСТ 34888-2022]

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией по ГОСТ 34888-2022

Сумма фактических расходов на создание нематериальных активов (в т. ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с национальным налоговым законодательством [из 71.8 ГОСТ 34888-2022]

Текущая рыночная стоимость (справедливая стоимость) нематериального актива по ГОСТ 34888-2022

Сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами на дату определения текущей рыночной стоимости (в т. ч. на основе экспертной оценки) [из 71.9 ГОСТ 34888-2022]

Стоимость нематериального актива, специфичная для предприятия (организации) по ГОСТ 34888-2022

Приведенная стоимость потоков денежных средств, возникновения которых предприятие (организация) ожидает от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока его полезного использования или которые ожидает получить при погашении обязательства [из 71.10 ГОСТ 34888-2022]

Балансовая стоимость нематериального актива по ГОСТ 34888-2022

Сумма денежных средств, в которой актив признается в отчете о финансовом положении после вычета любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения такого актива [из 71.11 ГОСТ 34888-2022]

Остаточная стоимость нематериального актива по ГОСТ 34888-2022

Расчетная сумма, которую предприятие (организация) получило бы в настоящий момент времени от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, которые ожидаются к концу срока его полезного использования [из 71.13 ГОСТ 34888-2022]

Амортизация нематериального актива по ГОСТ 34888-2022

Регулярная процедура погашения (распределения) стоимости нематериального актива с определенным сроком полезного использования на весь срок его полезного использования.

Примечания

  1. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива и включая финансовый результат от возможной продажи данного актива, производится предприятием (организацией) одним из следующих способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
  2. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование по лицензионному договору, производится правообладателем (лицензиаром).
  3. Амортизация не начисляется по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и по нематериальным активам некоммерческих организаций.

[из 71.14 ГОСТ 34888-2022]

Переоценка нематериальных активов по ГОСТ 34888-2022

Регулярная процедура пересчета остаточной стоимости нематериальных активов, результатом которой может быть как дооценка, так и уценка нематериальных активов, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости [из 71.17 ГОСТ 34888-2022]

Выбытие нематериального актива с бухгалтерского учета по ГОСТ 34888-2022

Процедура полного списания стоимости нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Примечания

  1. Выбытие нематериального актива с бухгалтерского учета происходит в случае:
    • прекращения срока действия исключительного (имущественного) права организации на РИД или средство индивидуализации;
    • передачи по договору об уступке/отчуждении исключительного права на результат РИД или на средство индивидуализации;
    • перехода исключительного права к другим лицам без договора (в т. ч. в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
    • прекращения использования вследствие морального износа;
    • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, в паевой фонд;
    • передачи по договору мены, дарения;
    • внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
    • выявления недостачи активов при их инвентаризации;
    • в иных случаях.
  2. Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на РИД или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

[из 71.18 ГОСТ 34888-2022]

Гудвилл по ГОСТ 34888-2022

Актив предприятия (организации), представляющий будущие экономические выгоды от приобретаемых при объединении бизнеса активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию, или будущие экономические выгоды в результате синергии между приобретенными идентифицируемыми активами или от активов, которые по отдельности не удовлетворяют критериям для признания в финансовой отчетности [из 71.19 ГОСТ 34888-2022]

Информация о нематериальных активах, подлежащая раскрытию по ГОСТ 34888-2022

Информация по каждому классу нематериальных активов с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами, подлежащая раскрытию предприятием (организацией).

Примечание - Информация о нематериальных активах, подлежит раскрытию:

  1. в составе информации об учетной политике предприятия (организации):
    • способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
    • принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
    • способы и методы определения амортизации нематериальных активов с конечным сроком полезного использования, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
    • изменение сроков полезного использования нематериальных активов;
    • изменение способов определения амортизации нематериальных активов;
    • использование модели учета по фактическим затратам или модели учета по переоцененной стоимости применительно к нематериальным активам, приобретенным с помощью государственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости;
  2. в бухгалтерской отчетности предприятия (организации):
    • валовая балансовая стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
    • стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
    • статьи отчета о совокупном доходе, в которые включена любая амортизация нематериальных активов, сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
    • описание, балансовая стоимость и оставшийся период начисления амортизации в отношении любого отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности предприятия (организации);
    • рыночная (справедливая) стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны, и их балансовая стоимость применительно к нематериальным активам, приобретенным с помощью государственной субсидии и первоначально признанным по рыночной (справедливой) стоимости;
    • наличие и балансовая стоимость нематериальных активов в отношении объектов, на которые действуют определенные ограничения, а также балансовая стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;
    • сумма принятых на себя по договору обязанностей по приобретению нематериальных активов;
    • фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, балансовая стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
    • при переоценке - дата, на которую проводилась переоценка; балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов; суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов; балансовая стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс нематериальных активов оценивался после признания с использованием модели учета по фактическим затратам; сумма прироста стоимости от переоценки, относящейся к нематериальным активам, на начало и конец периода с указанием изменений в течение этого периода и любых ограничений по распределению остатка акционерам; методы и значительные допущения, использованные при расчетной оценке справедливой стоимости активов;
    • оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
    • стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
    • наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
    • сверка балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающая:
    • поступления с указанием отдельно тех, которые были получены в результате внутренних разработок, тех, которые были приобретены как отдельные активы, и тех, которые были приобретены в рамках сделок по объединению бизнеса;
    • активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи, и прочие выбытия;
    • увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочего совокупного дохода (если таковые имеют место);
    • убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода (если таковые имеют место);
    • убытки от обесценения, восстановленные в прибыли или убытке в течение указанного периода (если таковые имеют место);
    • любую амортизацию, признанную в течение данного периода;
    • чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности предприятия;
    • прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода;
  3. иная информация в отношении нематериальных активов, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

[из 71.20 ГОСТ 34888-2022]

Класс нематериальных активов по ГОСТ 34888-2022

Группировка активов, сходных по характеру и тому, каким образом они используются в деятельности предприятия/организации (например, авторские права, патентные права, права на средства индивидуализации, лицензии и франшизы) [из 71.21 ГОСТ 34888-2022]

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по ГОСТ 34888-2022

Расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Примечание - К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся:

а) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

б) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

в) материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опыт- но-конструкторских разработок;

г) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-кон- структорских разработок, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда;

д) стоимость работ по договорам на выполнение НИОКТР - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

[из 71.22 ГОСТ 34888-2022]

Налогообложение нематериальных активов по ГОСТ 34888-2022

Регулярная процедура определения в соответствии с законом объекта налогообложения и начисления (уплаты) размера налогов с учетом уменьшения полученных налогоплательщиком доходов на определенные расходы.

Примечание - К таким расходам относятся:

- расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

- расходы на добровольное страхование нематериальных активов, ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами или общепринятыми международными требованиями;

- суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию ЕАЭС, территорию государства - участника СНГ, не являющегося членом ЕАЭС, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и национальным законодательством;

- расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на информационно-консультативные услуги;

- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах.

[из 71.23 ГОСТ 34888-2022]